Чаще всего понятие «самозанятый» применяется в отношении граждан, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляют приносящую доход деятельность (Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 N 1083-р «Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года»).

При этом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не зарегистрированные в налоговом органе в качестве самозанятых, могут быть привлечены к ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, ст. ст. 14 КоАП РФ и 171 и 198 УК РФ).

Основной мотив регистрации физических лиц в качестве самозанятых, таким образом, – легализация осуществляемой предпринимательской или иной приносящей доход деятельности. При этом, существенный нюанс, побуждающий к регистрации физическое лицо именно в указанном статусе,  –  возможность применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД).

В рамках НПД не нужно платить взносы и сдавать отчетность, как это имеет место при применении других налоговых режимов; формирование документов в процессе деятельности (формирование чеков по операциям, счетов на оплату услуг, уплата налогов, происходит в мобильном приложении «Мой налог»).

Количество самозанятых продолжает расти: согласно данным ФНС России «Ежедневно к проекту присоединяются более 8,5 тысяч человек. За время эксперимента самозанятые зарегистрировали 3,6 трлн рублей доходов, сформировали более 1,9 млрд чеков и уплатили налоги на 141 млрд рублей. Сумма среднего чека на сегодня составляет 1 904 руб. С 2019 года он вырос на 70%» (https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14758294/, дата обращения: 12.04.2024).

Плательщики НПД были включены в Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в качестве лиц, имеющих право претендовать на оказание поддержки, предусмотренной для субъектов малого и среднего предпринимательства, имеют право принимать участие в госзакупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ (п. 15 ст. 8 от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»).

В свою очередь, в числе минусов самозанятости можно назвать нижеследующие.

В соответствии со ст. 11 ТК РФ его нормы не распространяются на лиц, работающих на основании гражданско-правового договора. В этой связи, права и гарантии работника у самозанятого отсутствуют (в том числе, например, период самозанятости не включается в страховой стаж для пенсии (за исключением случая уплаты страховых взносов в СФР в добровольном порядке), отсутствует возможность получить стандартные, социальные, имущественные налоговых вычетов (применимы только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%).

Ограничения в отношении самозанятости (на применение НПД) установлены ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Не вправе применять специальный налоговый режим лица:

1)       осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ;

2)       осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (т.е. самозанятый может осуществлять реализацию исключительно товаров «собственного производства»);

3)       занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4)       имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях (привлечение третьих лиц по гражданско-правовым договорам (например, субподрядчиков) не запрещено);

5)       ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено п. 6 настоящей части (интересно, в частности, что юридические услуги, включая представительство в суде, в контексте применения НПД может осуществляться на основании договора возмездного оказания услуг (Письма Минфина России от 24.03.2020 N 03-11-11/22802, от 03.03.2020 N 03-11-11/15764);

6)       лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7)       лица, применяющие иные специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН) или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 настоящего Федерального закона;

8)       налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Поскольку на практике в большинстве своем самозанятых приравнивают к предпринимателям, постольку к их отношениям с клиентами применяют положения Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», а к самозанятым, следовательно, – повышенный стандарт в вопросах заключения договоров, исполнения обязательств и несения ответственности.

Плюсы для компаний, сотрудничающих с самозанятыми, состоят в отсутствии необходимости исполнения установленных ТК РФ и иными федеральными законами обязанностей работодателя, в том числе:

1)       в отношении доходов – удерживать НДФЛ; начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; обеспечивать повышение уровня реального содержания (индексацию);

2)       оплачивать сверхурочные, отпускные, больничные (первые 3 дня), командировочные и иные гарантируемые выплаты;

3)       вести кадровый, бухгалтерский и налоговый учет, подавать отчетность;

4)       обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, в том числе осуществлять специальную оценку условий труда, проводить первичный и последующие инструктажи, медицинские осмотры или предоставлять средства индивидуальной защиты (если актуально);

5)       обеспечивать средствами, необходимыми для исполнения договорных обязанностей (если актуально);

6)       вести воинский учет (если актуально).

Учитывая изложенное, многие работодатели стали заменять обычное трудоустройство на работу с самозанятыми. Однако, заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается (ч. 2 ст. 15 ТК РФ). В этой связи, самый существенный минус с точки зрения компаний, работающих с самозанятыми, заключается в риске переквалификации гражданско-правовых отношений между названными лицами в трудовые, и, как следствие, в доначислении компании-работодателю соответствующих (вышеназванных) налогов и взносов, пеней и штрафов за уклонение от уплаты таких налогов и взносов, привлечения к административной ответственности (ч. 4,5 ст. 5.27 КоАП РФ).

Баркова Алина Васильевна, доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Юридического факультета Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации

Поскольку ни в доктрине, ни в практике вопрос  об отнесении деятельности самозанятых к деятельности предпринимательской окончательно не решен, постольку проблемы в отношениях компании с такими контрагентами могут возникать и в части, например, распространения в отношении самозанятых принципа ответственности без вины (п. 3 ст. 401 ГК РФ), их соответствия необходимым квалификационным требованиям, качества производимых ими товаров (работ, услуг) – требованиям, имеющимся в нормативных документах (ГОСТах, технических регламентах и технических условиях), возможности отнесения таковых к числу субъектов арбитражного процесса.

Баркова Алина Васильевна, доцент Кафедры правового регулирования экономической деятельности Юридического факультета Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации.

В отношении самозанятых «зарплатные проекты», имеющие место в отношении работников, на сегодняшний день – единичная практика. Это обуславливает взимание банком очень высокой комиссии (устанавливаемой, как правило, «по нарастающей») за перевод на счета физических лиц при каждой последующей выплате.

Еще при взаимодействии с самозанятым компании всегда следует контролировать наличие его статуса и получение от него чека, сформированного в приложении «Мой налог», зачастую – заранее нивелировать его юридическую неграмотность в части прохождения проверок (например, информировать самозанятого, какие документы необходимо представлять, о негативных последствиях употребления «работодатель» в отношении компании при даче пояснений по требованию, показаний на допросе).

Также, исходя из буквального толкования п. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», пп. «ж», пп. «п» п. 2 Перечня, утв. постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908, следует иметь в виду, что, если между компанией и самозанятым заключен договор, предусматривающий оплату периодически, то при наличии исполнительного документа компания будет обязана удерживать из таких выплат алименты.

Сотрудничество компании с самозанятым – бывшим работником в течение двух лет после его увольнения, в свою очередь, влечет применение к таким отношениям норм трудового права, и, соответственно, необходимость исполнения установленных ТК РФ и иными федеральными законами обязанностей работодателя для компании.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *