Верховный Суд РФ в кассационном определении от 29.04.2026 № 18-КАД26-18-К4 подтвердил, что льгота по транспортному налогу для ветеранов боевых действий распространяется на налоговые периоды 2022–2025 годов, поскольку закон прямо придал ей обратную силу. Суд также указал, что вопрос о взыскании пеней требует самостоятельной проверки их периода и основания начисления.
Фабула спора
Налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с <… И.М.> недоимки по транспортному налогу за 2017, 2021 и 2022 годы, а также пени. Основанием иска послужило наличие у административного Ответчика зарегистрированных транспортных средств и неисполнение обязанности по уплате налога.
Суд первой инстанции удовлетворил требования частично, где отказал во взыскании налога за 2017 год ввиду пропуска налоговым органом срока обращения в суд и отсутствия подтверждения своевременного применения мер принудительного взыскания, однако взыскал налог за 2021 и 2022 годы, а также пени в полном объёме.
Суд апелляционной инстанции оставил решение без изменения, согласившись с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания недоимки за 2021 и 2022 годы и заявленной суммы пени.
Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции также не усмотрел оснований для отмены принятых судебных актов.
<… И.М.> обратился с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока взыскания задолженности, отсутствие определённости в части периода начисления пени, а также на наличие у него статуса ветерана боевых действий, имеющего значение для разрешения вопроса о транспортном налоге.
Позиция Верховного Суда РФ
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации разграничила требования о взыскании транспортного налога за 2021 и 2022 годы, а также требования о взыскании пени, указав на необходимость их самостоятельной правовой оценки.
В части транспортного налога за 2021 год Верховный Суд признал выводы нижестоящих судов обоснованными. Суд исходил из того, что задолженность была учтена при формировании сальдо единого налогового счета, требование об уплате задолженности направлено в пределах установленного срока с учётом его увеличения на шесть месяцев, а последующее обращение налогового органа за выдачей судебного приказа и затем с административным иском произведено своевременно.
Иной вывод сделан Судом в отношении транспортного налога за 2022 год. Верховный Суд указал, что после внесения изменений в налоговое законодательство ветераны боевых действий освобождены от налогообложения транспортным налогом, при этом действие соответствующей льготы прямо распространено на налоговые периоды 2022–2025 годов.
Поскольку из материалов дела следовало, что <… И.М..> является ветераном боевых действий, Судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с него транспортного налога за 2022 год. В этой части судебные акты нижестоящих инстанций были отменены с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований налогового органа.
Отдельное значение в определении придано вопросу о правовой природе пени. Верховный Суд подчеркнул, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться в отсутствие обязанности по уплате соответствующей суммы налога, равно как и при утрате налоговым органом права на ее принудительное взыскание.
Суд установил, что при рассмотрении дела нижестоящие инстанции не выяснили, за какие именно периоды начислены пени, заявленные к взысканию, и не проверили наличие правовых оснований для их взыскания применительно к каждому налоговому периоду. По этой причине дело в части пени направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Мнение эксперта
Рассматриваемое кассационное определение Верховного Суда Российской Федерации демонстрирует последовательное применение принципа обратной силы налоговой нормы, улучшающей положение налогоплательщика. Суд не ограничился фиксацией факта изменения законодательства, а прямо увязал введение федеральной льготы для ветеранов боевых действий с невозможностью взыскания транспортного налога за тот налоговый период, на который действие льготы специально распространено законодателем.
Примечательно, что в данном деле показательный пример применения п. 4 ст.5 НК РФ. Федеральным законом от 28.11.2025 № 425‑ФЗ ст. 361.1 НК РФ, устанавливающая льготы по транспортному налогу, была дополнена п. 2.1, в соответствии с пп. 1 которого ветераны боевых действий освобождаются от налогообложения транспортным налогом. Одновременно ч. 26 ст. 25 указанного закона прямо распространила действие этих положений на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2022–2025 годов. В совокупности с п. 4 ст. 5 НК РФ, допускающим придание обратной силы актам налогового законодательства, устраняющим обязанности налогоплательщиков, это объективно исключало возможность взыскания налога за 2022 год с лица, обладающего статусом ветерана боевых действий.
Значение данного определения для практики состоит в том, что Верховный Суд фактически подтвердил приоритет материального правового результата над формально сложившимся состоянием налоговой задолженности. Наличие ранее исчисленной недоимки само по себе не образует безусловного основания для ее взыскания, если к моменту разрешения спора обязанность по уплате налога устранена законом, которому прямо придана обратная сила.
Показателен и подход Верховного Суда к оценке требований о взыскании пени. Судебная коллегия акцентировала акцессорный характер пени, подчеркнув недопустимость ее взыскания в отрыве от судьбы основного налогового обязательства, а также без установления периода начисления и наличия у налогового органа действующего права на принудительное взыскание соответствующей недоимки.
В практическом плане это ориентирует суды на проверку не только соблюдения сроков взыскания задолженности, но и актуального правового режима спорной налоговой обязанности на момент рассмотрения дела. Для налогоплательщиков и их представителей такой подход означает возможность выстраивать правовую позицию с учётом всех последующих изменений налогового регулирования, которые к моменту вынесения судебного акта объективно изменяют содержание и объём спорной обязанности.
Таким образом, кассационное определение Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 18‑КАД26‑18‑К4 формирует ориентир для единообразного разрешения дел о взыскании имущественных налогов с физических лиц в условиях последующего изменения законодательства в пользу налогоплательщика. Одновременно оно повышает стандарт судебной проверки требований о взыскании пени, исключая их формальное удовлетворение без анализа связи с основным налоговым долгом и пределов допустимого начисления.
Якубова Ольга Алексеевна, член Союза юристов-блогеров на базе МГЮА им. О. Е. Кутафина при поддержке Ассоциации юристов России, юрист
