18.10.2023 Верховный суд рассмотрел дело по жалобе организации на решение налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДПИ, по итогам которой назначены штрафные санкции (определение № 306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021).
Суть дела
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку, в ходе которой рассмотрено применение налогоплательщиком установленной пп. 4 пп. 1 ст. 342 НК РФ в виде налоговой ставки 0 % в отношении добытой им нефти. Посчитав такие действия неправомерными, налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности.
Основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом ставки 0 % при ДПИ при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых на участке недр, включающем нефтегазоконденсатное месторождение.
Налогоплательщик с таким подходом не согласился и обратился в суд.
Суд трех инстанций поддержали налоговый орган и отказали налогоплательщику в признании незаконным указанного решения.
Верховный суд с выводами судов не согласился, решения отменил, дело направил на новое рассмотрение.
Позиция Верховного Суда
Верховный суд указал, что выводы судов о применении положения пп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и тп.), не были поставлены вновь на Государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.
Такой подход к толкованию указанной правовой нормы, поддержанный судами, делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абзацу третьему ст. 29, 31 Закона о недрах полезные ископаемые должны быть постановлены на Государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс, НПА не предусматривают.
При этом Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абз. второго п. 1 ст. 78 части первой НК РФ» из пп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ упоминание о применении нулевой ставки НДПИ к добыче ранее списанных запасов исключено.
Однако данное изменение вступает в силу только с 01.04.2024 и обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ, п. 9 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Таким образом, воля законодателя направлена на сохранение действия рассматриваемой льготы до 01.04.2024 и может применяться в данном случае налогоплательщиком.
Верховный суд также обратил внимание на то, что заявленное налогоплательщиком ходатайство о проведении экспертизы не было поддержано судами, однако выводы экспертов могли бы устранить противоречия в применяемой в ходе дела терминологии относительно запасов.
Мнение эксперта
Как справедливо отметил Верховный суд, возможность использования рассматриваемой льготы связывается законодателем с типом разрабатываемых налогоплательщиком месторождений, в отношении которых запасы полезных ископаемых в прошлом были списаны. Экономическим основанием (целью) льготы является создание благоприятных условий для инвестирования недропользователями средств в освоение нефтяных ресурсов в старых залежах, имея в виду, что условия добычи нефти в этом случае, как правило, являются более обременительными, в частности, в связи с обводненностью скважин.
анализирует определение суда юрист, член Союза юристов-блогеров АЮР Корнева Виктория Сергеевна.
При этом суды придали рассматриваемой правовой норме смысл, который не вытекает из целей законодательного регулирования и вопреки принципу равенства приводит к установлению произвольных различий среди недропользователей, осуществляющих разработку ранее списанных запасов, в части возлагаемого на них бремени налогообложения.
