31 августа 2022 года Судебной коллегией по административным делам Верховного суда Российской Федерации было вынесено Кассационное определение, в котором был рассмотрен вопрос об отказе налогового органа в возврате наследнику суммы излишне уплаченного умершим налога.
Суть дела
Маслаков С.Ю. 17 декабря 2018 года обратился в налоговый орган с ходатайством, в котором просил учесть денежные средства в сумме 808 680 руб., уплаченные им в счет налога на добавленную стоимость и 2 164 426 руб. в счет налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности и снизить штрафные налоговые санкции при принятии решения.
В связи со смертью 5 января 2019 года Маслакова С.Ю. решение по результатам выездной проверки налоговым органом принято не было.
Маслакова Е.Ю. на основании свидетельства о праве на наследство от 15 июля 2019 года является наследником по закону имущества умершего Маслакова С.Ю.
С целью осуществления возврата сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц Маслакова Е.Ю. обратилась в инспекцию с соответствующим заявлением, в удовлетворении которого решением налогового органа от 23 августа 2019 года № 29883 отказано по основанию не подтверждения в ходе проведенной проверки наличия переплаты в заявленном размере.
Полагая оспариваемое решение налогового органа незаконным и нарушающим ее права и законные интересы, Маслакова Е.Ю. обратилась в суд с административным исковым заявлением, просила возложить на административного ответчика обязанность по возврату суммы излишне уплаченного налога в размере 895 797 руб. 30 коп.
Решением Ленинского районного суда города Краснодара от 7 августа 2020 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 25 марта 2021 года решение суда первой инстанции отменено, по делу принято новое решение об удовлетворении административного иска.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14 сентября 2021 года апелляционное определение отменено с оставлением в силе решения Ленинского районного суда города Краснодара от 7 августа 2020 года.
Позиция Верховного Суда РФ
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации определение судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции отменила, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда оставила в силе.
Свое решение ВС РФ мотивировал следующим:
Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая от Маслакова С.Ю. в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.
Административный истец является наследником по закону имущества умершего, состоящего из права на получение денежных средств – переплата по налогу на добавленную стоимость и переплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Комментарий специалиста
В своем Определении Верховный Суд четко разъясняет, что наследники получают в наследство, не только имущество наследодателя, но и право требования возврата излишне уплаченных сумм наследодателем. И если наследодатель совершил переплату по своим налоговым обязательствам, то такая переплата является наследственной массой и наследник имеет право потребовать ее в свою пользу.
Владимир Букалов, руководитель юридического центра Букалова В.В.
Таким образом, Верховный суд РФ разъяснил сразу два спорных момента в налоговых отношениях, определив, что переплата по налогам наследодателем является наследственной массой и что наследник имеет право потребовать ее возврата у налогового органа.