25.06.24 Конституционный суд РФ рассмотрел вопрос о возможности принятия жалобы организации об оспаривании конституционности п. 3 ст. 75 НК РФ, в соответствии с которым, в частности, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения совокупной обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения обязанности по уплате налогов, а также положений ст. 101 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1) и основания для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14) (определение № 1726-О).
Суть дела
Организация считает, что указанные положения налогового законодательства противоречат Конституции РФ поскольку позволяют принимать решение о привлечении к ответственности налогоплательщика тому налоговому органу, который формально не проводил налоговую проверку, в том числе с участием налогоплательщика в рассмотрении ее материалов; позволяют налоговому органу вносить изменения в ранее принятое решение без соблюдения установленных законом условий – без рассмотрения материалов проверки с участием налогоплательщика; позволяют начислять пени налогоплательщику за период, когда налоговым органом нарушался срок на принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Как следовало из материалов дела, вступившими в законную силу актами арбитражных судов частично (в части размера штрафа) удовлетворены требования организации о признании недействительными решений налогового органа. При этом суды пришли к выводу, что предельные сроки проведения выездной налоговой проверки и оформления ее результатов инспекцией не нарушены, в том числе с учетом факта реорганизации инспекции; нарушение же установленного налоговым законодательством срока для вынесения решения по результатам налоговой проверки не является основанием для освобождения от пени, начисленной за соответствующий период, поскольку налогоплательщик имел возможность исполнить свою налоговую обязанность в установленный законом срок.
Позиция Конституционного Суда
КС РФ отметил, что оспариваемые положения ст. 101 НК РФ в силу их буквального содержания определяют условия, направленные на обеспечение надлежащего порядка проведения налоговых проверок и принятия решений по их итогам, и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя, в деле которого судами установлено соблюдение прав налогоплательщика при проведении проверки, в том числе с учетом обстоятельства реорганизации, проводившего проверку налогового органа.
Что касается ст. 75 НК РФ, то в системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки; уплата пени связывается с днем возникновения недоимки по налогу, и пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения. Соответственно, оспариваемое положение также не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.
Таким образом, КС РФ не нашел оснований для признания рассматриваемых положений налогового законодательстве несоответствующими КС РФ.
Мнение эксперта
В рассматриваемом случае реорганизация налогового органа и принятие решение по налоговой проверке тем налоговым органом, который фактически ее не проводил, не является нарушением порядка проведения налогового контроля в отношении налогоплательщика.
анализирует определение суда юрист, член Союза юристов-блогеров АЮР Корнева Виктория Сергеевна.
Более того, судами ранее было установлено полное соблюдение прав налогоплательщика при проведении проверки, в том числе с учетом обстоятельства реорганизации проводившего проверку налогового органа.
