21 января 2025 г. Конституционный суд РФ принял постановление № 2-П о неконституционности положений Налогового кодекса РФ, определяющих налогообложение УСН стоимости доли, полученной обществом при выходе его участника.
Суть дела
Конституционный суд по запросу Верховного Суда РФ рассмотрел дело о проверке конституционности подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. 1 и 2 ст. 248, п.п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», при выходе участника с долей 99% выплатило ему действительную стоимость доли. В счет выплаты доли участнику были переданы два объекта недвижимого имущества стоимостью около 55 млн. руб. Стоимость имущества существенно превышала вклад участника в общество, составлявшего 9 900 руб., и остаточную стоимость имущества – 15 002 руб. Налоговый орган посчитал, что общество получило и не задекларировало облагаемый УСН доход в размере стоимости полученной доли, по сути, равной стоимости имущества. Обществу был доначислен налог в размере 3,3 млн. руб., пени, назначен штраф.
Арбитражные суды трех инстанций встали на сторону налоговых органов, поддержав доводы о наличии оснований для налогообложения дохода у общества. Налогоплательщик подал жалобу в Верховный суд РФ.
Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда была установлена правовая неопределенность в вопросе о соответствии Конституции РФ положений Налогового кодекса РФ в части, допускающей включение в налогооблагаемую базу по УСН стоимости имущества, переданного в счет оплаты действительной доли вышедшему участнику.
Рассмотрение жалобы было приостановлено для направления обращения с запросом в Конституционный суд Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.04.2024 №305-ЭС23-23247 по делу №А40-244851/2022.
Позиция Конституционного Суда
Конституционный суд признал оспариваемые положения Налогового кодекса неконституционными. Суд пришел к выводу о необходимости внесения изменений в действующее регулирование налогообложения данных операций.
Конституционный суд указал, на то, что при определении налоговых обязательств по операциям, связанным с корпоративными отношениями, должны учитываться не только интересы вышедшего участника, но и участников, которые продолжают быть участниками в организации и не имеющих непосредственное отношение к расчетам с вышедшим участником.
Одновременно, суд указал, что оценка стоимости доли на основании стоимости переданного имущества не соответствует действительной экономической выгоде, которую получает общество.
До внесения изменений в законодательство экономическая выгода организаций, полученная в размере действительной (рыночной) стоимости доли на момент после перехода к организации, полежит налогообложению по УСН. Если операция была совершена и налоговые обязательства по ней были определены до вступления в силу постановления Конституционного суда №2-П от 21 января 2025 г., не в соответствии с изложенными в нем выводами, то налогоплательщики освобождаются от ответственности.
Мнение эксперта
В деле, которое явилось основанием для оценки конституционности положений НК РФ, участник с долей в 99%, вышел и забрал имущество, составлявшее 99% стоимости чистых активов организации. Очевидно, что после выхода участника «карета превратилась в тыкву», стоимость 99% доли в момент сразу после ее передачи обществу стала ничтожно маленькой. Вряд ли у общества после такой передачи имущества остались средства даже на уплату доначисленного налога.
С другой стороны, передача имущества в счет выплаты действительной доли участника является его реализацией. Следовательно, доход от такой реализации (в данном случае стоимость встречного предоставления в виде доли) должен облагаться налогом.
Конституционный суд указал, что налогообложение должно быть и оно должно быть экономически обоснованным. Однако судьи не указали механизм для расчета такого дохода. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ, рассмотрев жалобу налогоплательщика с учетом постановления Конституционного суда, в определении от 28.02.2025 № 305-ЭС23-23247 также не дал разъяснения о механизме расчета налоговой базы. Дело направлено на новое рассмотрение, то есть этот вопрос передан нижестоящим инстанциям «на откуп».
Также вызывает интерес каково будет законодательное решение этого вопроса. Определение налоговой базы с существенным уменьшением показателя дохода приведет к снижению доходов бюджета. Ведь участник в любом случае заплатит налоги с доходов от полученного при выходе имущества. Возможная продажа доли обществом в последующем, тем более цена такой продажи является неопределенной и не может гарантировать дальнейшее поступление в бюджет.
Сафронова Ирина, руководитель практики Юридическая компания Orlova\Ermolenko.
Нам остается ждать решения нижестоящего суда и законодателя для окончательного решения вопроса об определении налоговой базы у обществ на УСН при выходе участников.
Указанное постановление Конституционного суда РФ направлено, на урегулирование пробелов налогового законодательства. Руководствуясь действующим законодательством, нельзя однозначно определить порядок налогообложения общества с ограниченной ответственностью при получении доли от вышедшего участника. Из постановления следует, что есть много неясностей, как определить размер налоговой базы. Нужно ли отталкиваться от рыночной стоимости доли или от стоимости чистых активов? При этом Конституционный суд РФ однозначно определил и, по сути, исключил возможность освобождения от уплаты налогов подобные сделки. Что, по моему мнению, нельзя делать. Передавая денежные средства или имущество в счет выплаты действительной стоимости доли, общество не преследует цели получения дохода от ведения предпринимательской деятельности или от передачи имущества. Общество может, наоборот, потерпеть убытки или остаться без прибыли от полученной доли, после расчетов с вышедшим участником.
Тем не менее, до момента устранения недостатков закона, Конституционный суд РФ определил временный порядок налогообложения для ООО в связи с передачей (отчуждением) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из такого общества участнику.
Абдурахманов Муса Русланович, Партнер Адвокатского бюро города Москвы «Щеглов и Партнеры».
Однако в постановлении отсутствует информация о том, что делать ООО, в случае если расчеты за долю между обществом и выходящим участником были реализованы не через передачу имущества, а через выплату денежных средств.
