Определение Верховного Суда РФ № 309-ЭС23-15823 от 23.01.2024 анализирует порядок установления тарифов и уплату НДС при переходе с УСН на ОСН.

Суть дела

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением к Региональной энергетической комиссии о признании незаконным и отмене постановления от 17.11.2022 № 267 о привлечении общества к административной ответственности по части 2 статьи 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде штрафа в размере 50 000 рублей. Состав административной ответственности сложился из того, что Общество в связи с переходом на ОСН предъявило еще дополнительно к тарифу сумму НДС как по водоснабжению, так и по водоотведению, что нарушает принцип ценообразования и попадает под ответственность, предусмотренную ч. 2 ст. 14.6 КОАП РФ. Обе инстанции поддержали Общество и признали решение незаконным, где в основу законности были положены основы ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения согласно Постановлению Правительства РФ от 13.05.2013 № 406 ФЗ «О водоснабжении и водоотведении», в том числе ГК РФ, ЖК РФ, НК РФ и КоАП РФ.

Часть 2 статьи 14.6 КоАП РФ предусматривает, что занижение регулируемых государством цен (тарифов, расценок, ставок и т. п.) на продукцию, товары либо услуги, предельных цен (тарифов, расценок, ставок и т. п.), занижение установленных надбавок (наценок) к ценам (тарифам, расценкам, ставкам и т. п.), нарушение установленного порядка регулирования цен (тарифов, расценок, ставок и т. п.), а равно иное нарушение установленного порядка ценообразования – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере пяти тысяч рублей; на должностных лиц – пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок до трех лет; на юридических лиц – ста тысяч рублей.

Таким образом, состав административного правонарушения, наказуемого по части 2 статьи 14.6 КоАП РФ, является формальным; нарушение установленного порядка ценообразования может повлечь применение административной ответственности.

В силу пункта 1 статьи 424 ГК РФ в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Соответственно, самостоятельное установление тарифа поставщиком ресурса не предусмотрено.

Позиция Верховного Суда

Однако Верховный Суд РФ указал следующее: одним из оснований пересмотра тарифов являются решения органов регулирования, принятые в связи с изменениями в течение периода регулирования системы налогообложения регулируемой организации. При этом следует учитывать, что само изменение системы налогообложения не позволяет рассматривать ранее установленный для поставщика ресурса тариф как экономически обоснованный, в том числе с учетом перехода с УСН на ОСНО. Тариф, предъявленный дополнительно к ранее утвержденному, увеличил размер оплаты покупателями коммунальных ресурсов, в том числе на НДС. Данная логика исходит из решения Высшего Арбитражного суда РФ от 08.02.2012 №ВАС-13813/11, где отражено, что тарифы, установленные регулирующими органами и применяемые ресурсоснабжающей организацией при расчётах за коммунальный ресурс, могут быть как с включением, так и без включения НДС. То есть установление изначального тарифа для гарантирующей организации, обозначенного как НДС, не подлежащий обложению для компании на тот момент на УСН, еще не дает оснований увеличивать данный тариф на сумму НДС, так как у компании на ОСНО есть право уменьшить исходящий НДС на сумму входящего. Тем самым увеличенный на НДС тариф не может отражать законность ценообразования, что, соответственно, влечет ответственность согласно ч. 2 ст. 14.6 КоАП РФ. Пункт 5 части 2 закона «О водоснабжении и водоотведении» предусматривает, что одним из общих принципов государственной политики в сфере водоснабжения и водоотведения является установление тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения, исходя из экономически обоснованных расходов организаций, осуществлявших горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, необходимые для осуществления водоснабжения и (или) водоотведения.

Мнение эксперта

Конкретно в этом деле тариф, установленный регулирующим органом, хотя и был отражен без НДС, однако это не свидетельствует о том, что при установлении данных тарифов регулятор фактически его не учел, даже если сам тариф не содержал ссылку на НДС.

Соболева Оксана Анатольевна - руководитель практики "Налоговое право" юридической фирмы Bishenov&Partners.

По моему мнению, увеличение тарифа только лишь на основании перехода с УСНО на ОСНО и впоследствии дополнительно накрученный НДС еще не являются экономически обоснованными, так как все тарифы ложатся на плечи плательщиков. В связи с этим ВАС особо подчеркнул, что смена режима налогообложения еще не считается причиной, экономически обосновывающей увеличение тарифа на коммунальные услуги.

Соболева Оксана Анатольевна – руководитель практики “Налоговое право” юридической фирмы Bishenov&Partners.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *