14 ноября 2023 г. Конституционным Судом Российской Федерации вынесено Определение № 3014-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество) на нарушение его конституционных прав подпунктом 15 пункта 2 статьи 146, а также пунктами 1 и 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суть дела
Решением Арбитражного суда города Москвы в отношении Общества удовлетворены требования о взыскании с него задолженности по краткосрочному договору аренды нежилых помещений. При этом Суд отклонил доводы Общества о несоответствии расчетных документов по оплате величины аренды без указания (выделения) суммы НДС условиям договора аренды и законодательству. Суд отметил, что изменение налоговых обязанностей арендодателя, в частности освобождение его от уплаты НДС в связи с признанием его банкротом, не влечет изменения цены заключенного им с Обществом гражданско-правового договора аренды (уменьшения цены договора на сумму НДС). Данное решение нашло свое подтверждение в дальнейшем в апелляционной и кассационной инстанциях.
Общество, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в Конституционный Суд по вопросу оспаривания конституционности норм налогового законодательства, которые легли в основу принятого не в пользу Общества решения. В частности, по мнению Общества, оспариваемые законоположения не соответствуют статьям 1, 8, 19, 34, 35, 55 и 57 Конституции Российской Федерации. Это обусловлено тем, что в системе действующего правового регулирования по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, допускается взыскание с организации-арендатора суммы налога на добавленную стоимость по операции, которая перестала являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Позиция Конституционного Суда
Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, размер налоговой ставки не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение при его заключении. Соответственно, решая вопрос о вступлении в договорные отношения, участники гражданского оборота вправе, самостоятельно оценивая условия договора (в частности, касающиеся его цены) и согласовывая свои действия с нормами законодательства Российской Федерации, учитывать наличие в нем специальных оговорок относительно возможности пересмотра цены договора. В том числе в случае изменения обстоятельств, которые не признаются действующим законодательством в качестве безусловных оснований для изменения положений договора (исключение совершаемых операций из объекта обложения налогом на добавленную стоимость).
Таким образом, положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации не могут расцениваться как нарушающие конституционные права заявителя в деле, с участием которого суды установили, что в заключенном им договоре аренды нежилых помещений порядок изменения арендной платы в случае изменения налоговых обязанностей сторон определен не был.
Следовательно, жалоба Общества, как не отвечающая критерию допустимости обращений в Конституционный Суд Российской Федерации, не может быть принята к рассмотрению.
Мнение эксперта
Конституционным Судом Российской Федерации при рассмотрении данного дела справедливо сделан вывод о том, что изменение налоговых обязанностей арендодателя, не влечет изменения цены заключенного им с арендатором гражданско-правового договора аренды. Это коррелирует с положениями как главы 21 НК РФ, так и ст. 422 ГК РФ. В частности, по общему правилу включение в цену договора суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ. При этом размер налоговой ставки не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение при его заключении.
Белоусов Андрей Леонидович, доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ.
В этой связи Общество, вступая в договорные отношения, должно было учитывать наличие в правовом поле специальных оговорок относительно возможности пересмотра цены договора в случае изменения обстоятельств, которые не признаются действующим законодательством в качестве безусловных оснований для изменения положений договора. В частности, к таковым и относится исключение совершаемых операций из объекта обложения налогом на добавленную стоимость.
Указанный вывод также соответствует правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 октября 2021 года № 2134-О.
