Верховный суд РФ (определение № 306-ЭС22-28213 от 23 мая 2023 г. по делу № А12-27717/2021) разъяснил, что не допускается применение особого порядка учета расходов, установленного ст. 275.1 НК РФ, в отношении гостиницы, столовой, бани и прачечной, сданных в аренду с целью извлечения прибыли. 

Суть дела

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок компании доначислили налог на прибыль. Инспекция посчитала, что в составе расходов был необоснованно учтен убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). 

Принимая решение, налоговый орган исходил из того, что по всем ОПХ у компании при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) в проверяемых периодах отсутствовали доходы от осуществления деятельности, связанной с использованием названных объектов. 

Кроме этого, не была представлена информация о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, что является нарушением требования ст. 275.1 НК РФ.

Административная жалоба налогоплательщика была остановлена без удовлетворения, суды трех инстанций также поддержали позицию инспекции, однако Верховный суд РФ отправил дело на пересмотр.

Позиция Верховного суда РФ

Судебная коллегия посчитала, что нижестоящие инстанции дали неверное толкование ст. 275.1 НК РФ, поскольку не учли взаимосвязь ее положений со ст. ст. 250, 252, 253, 265 НК РФ. Отдельно Верховный суд РФ отметил, что специальные правила ст. 275.1 НК РФ установлены только для подразделений налогоплательщика, обслуживающих как работников самой организации, так и иных лиц. При этом имущество не должно служить для извлечения прибыли, в частности, путем его сдачи в аренду. В случае несоблюдения установленных требований финансовый результат определяется в общем порядке без учета статуса объекта и его отнесения к ОПХ.  

Кроме этого, Судебная коллегия указала, что само по себе неверное отражение спорных расходов в разделе декларации по налогу на прибыль не является основанием для полного исключения возможности учета указанных расходов при налогообложении прибыли, поскольку представленные налогоплательщиком документы и пояснения дают возможность правильно квалифицировать расходы и определить величину налоговой обязанности. 

Исходя из вышеизложенного, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала неправомерным применение особого порядка учета расходов в отношении объектов ОПХ, сданных в аренду.

Мнение эксперта

Налоговый кодекс РФ закрепляет условия, при которых отрицательный финансовый результат деятельности, осуществляемой через ОПХ, может быть учтен в расходах несмотря на несоответствие критериям экономической оправданности. Ключевым критерием в данном случае должна быть направленность затрат на удовлетворение социальных, бытовых и культурных нужд граждан. 

Сергей Гебель, Генеральный директор консалтинговой компании “ГЕБЕЛЬ ГРУП”

При этом данные правила не применимы, если подразделения используются исключительно для удовлетворения собственных нужд или для извлечения прибыли, в том числе путем сдачи в аренду.

С учетом этого очевидно, что позицию Верховного суда РФ касаемо допустимости учета таких расходов следует поддержать.