ВС РФ: таможенная стоимость включает дивиденды при реализации внешнеэкономических договоров взаимосвязанными лицами

01 декабря 2022 г. Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации вынесено Определение № 305-ЭС22-11464 по делу № А40-20125/2021, отменяющее судебные акты первой, апелляционной и кассационной инстанций, принятые с существенным нарушением норм материального и процессуального права при определении таможенной стоимости ввезенных товаров без установления взаимосвязи лиц в ходе реализации внешнеэкономической деятельности.

Суть дела

Общество с ограниченной ответственностью “Шанель” («Общество») является единственным уполномоченным продавцом и импортером в Россию товаров парфюмерно-косметической продукции, одежды, аксессуаров, часов и ювелирных изделий, маркированных товарными знаками «Chanel» («Товары»). Правообладателем товарных знаков «Chanel» выступает Компания «Шанель САРЛ» (Швейцария). Единственным поставщиком и одним из учредителей Общества (наряду с Акционерным обществом упрощенного типа «Шанель Парфам Ботэ») является Акционерное общество упрощенного типа «Шанель» (Франция) («Поставщик»). Все компании входят в группу компаний «Шанель».

В 2017 г. на основе заключенных с Поставщиком внешнеэкономических договоров №2-PS от 12.04.2010 г., №М 2006/001 от 12.04.2006 г. и 14.04.2006 г., №HJ 2015/RU от 24.11.2015 г. Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза («ЕАЭС») Товары, предъявив их к таможенному оформлению по соответствующим декларациям. Таможенная стоимость Товаров определена по стоимости внешнеэкономических сделок (метод 1) (ст.4 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза») («Соглашение») и была принята таможенным органом.

По результатам деятельности за 2017 г. на основе решения Общего собрания участников Общества о распределении части прибыли, образовавшейся по состоянию на 31.12.2017 г., выплачены дивиденды в размере 1 100 385 000 рублей. Так как основу данного финансового результата Общества составила выручка от продажи Товаров, доход Общества в основном образован за счет поступлений от импорта Товаров, а основной вид деятельности Общества - ввоз и реализация Товаров, по итогам камеральной таможенной проверки был составлен акт от 07.09.2020 г. №10129000/210/070920/А000043. На его основании 29.10.2020 г. приняты решения о внесении изменений в сведения, указанные в ряде деклараций на товары, в связи с необходимостью включения дивидендов в таможенную стоимость Товаров (пп. 3 п. 1 ст. 5 Соглашения).

Не согласившись с принятыми таможенным органом решениями, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд города Москвы. Решением Арбитражного суда города Москвы от 12.07.2021 г. заявление Общества удовлетворено. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2021 г. и Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.03.2022 г. решения первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения, а кассационная жалоба таможенного органа без удовлетворения. Считая данные судебные акты необоснованными и незаконными, таможенный орган обратился в Верховный Суд Российской Федерации. 10 октября 2022 г. кассационная жалоба таможенного органа вместе с делом передана в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации («ВС РФ»).

Позиция Верховного Суда РФ

В порядке кассационного производства Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила обжалуемые судебные акты первой, апелляционной и кассационной инстанций, принятые без исследования всех существенных обстоятельств и доказательств по делу в нарушение принципов законности, равноправия и состязательности сторон.

В Определении ВС РФ по рассматриваемому делу установлено следующее:

1. Распределяемые между участниками Общества дивиденды – это доход от прямых инвестиций. Как таковой он обычно не связан с результатами внешнеэкономической деятельности, поэтому не является составной частью таможенной стоимости ввозимых в рамках указанной деятельности товаров. 
2. Доход, непосредственно связанный с результатами внешнеэкономической деятельности, включается в таможенную стоимость товара (пп. 3 п. 1 ст. 5 Соглашения), если в ходе ее реализации осуществляются платежи, обеспечивающие получение поставщиком товаров части причитающейся ему выручки.
3. При реализации внешнеэкономической деятельности участниками группы компаний вопрос выплаты дивидендов находится в ведении поставщика товаров, чей ввоз формирует выручку российского покупателя.
4. При установлении признаков манипулирования при формировании стоимости сделки между взаимосвязанными лицами (п. 4 ст. 4 Соглашения) таможенные органы вправе требовать раскрытия декларантом документов и сведений о ценообразовании, которое применялось при экспорте товаров в Российскую Федерацию.
5. Анализ положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что выплаченные в адрес Поставщика дивиденды в размере 1 100 385 000 рублей на основе пп. 3 п. 1 ст. 5 Соглашения подлежат включению в таможенную стоимость Товаров, так как представляют собой доход от реализации Товаров на территории России.

Мнение эксперта

Все государства, затронутые принятым ВС РФ определением по причине инкорпорации субъектов внешнеэкономической деятельности, являются членами Всемирной торговой организации («ВТО»), согласившимися с едиными, или унифицированными, принципами и правилами функционирования ВТО для достижения целей создания этой уникальной универсальной международной организации в сфере торговли. Так, в частности, государства-члены ВТО договорились соблюдать установленные правом ВТО правила таможенной оценки, которые нашли отражение в национальном праве таких государств.

Кауракова Мария Викторовна, к.ю.н., Доцент Департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ, Член Российской Ассоциации международного права, Эксперт Российского газового общества

Как это закреплено в праве ВТО, при наличии связи между реализацией внешнеэкономических сделок и выплатой дивидендов, когда можно определить, как и в каком размере ввоз Товаров повлиял на возникновение и распределение прибыли Общества, такие дивиденды являются частью таможенной стоимости Товаров, ввезенных в 2017 г. на таможенную территорию ЕАЭС на основе указанных сделок с участником Общества, которому по результатам деятельности Общества за 2017 г. выплачены дивиденды в размере 1 100 385 000 рублей (п. 4 Примечания к ст. 1 Соглашении по применению статьи VII генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года).

Принимая это во внимание, рассматриваемое определение ВС РФ призвано не только устранить существенные нарушения норм материального и процессуального права, допущенные арбитражными судами в ходе предшествующих разбирательств по данному делу, но и сформировать единообразную правоприменительную практику арбитражных судов при рассмотрении споров, возникающих между субъектами внешнеэкономической деятельности и таможенными органами и связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС на основе действия норм международного и национального права.